Firmele care solicită rambursarea TVA ar putea fi supuse unor controale mai stricte, în condițiile în care ANAF propune extinderea situațiilor în care o persoană impozabilă este considerată ca prezentând risc de rambursare necuvenită a TVA.
Noile criterii de risc vizează atât comportamentul fiscal al companiei care solicită rambursarea, cât și situația asociaților, acționarilor și administratorilor acesteia. În anumite situații, analiza ANAF se poate extinde inclusiv asupra furnizorilor de la care provin facturile care au generat TVA deductibilă.
Un nou articol în procedura de soluționare a deconturilor de TVA
Proiectul de ordin al președintelui ANAF prevede introducerea unui nou articol în procedura de soluționare a deconturilor cu sume negative de TVA cu opțiune de rambursare.
Potrivit proiectului:
„Situațiile din care rezultă că persoanele impozabile prezintă un risc de rambursare necuvenită a TVA, altele decât cele prevăzute la art.169 alin.(4) lit.a)-c), din Legea nr.207/2015 privind Codul de procedură fiscală, cu modificările și completările ulterioare, sunt prevăzute în anexa nr.6 la ordin.”
Totodată, proiectul prevede că în baza de date specială vor fi înscrise și persoanele impozabile care prezintă un risc de rambursare necuvenită a TVA deoarece se află în una dintre situațiile prevăzute în anexa nr. 6 la ordin.
Ce se întâmplă cu firmele considerate cu risc
În cazul contribuabililor mari și mijlocii, organul fiscal va analiza dacă persoana impozabilă se află în una sau mai multe dintre situațiile prevăzute în noua anexă.
Dacă în urma analizei se constată existența uneia sau mai multor situații de risc, se propune înscrierea firmei în baza de date specială.
Deconturile depuse de persoanele impozabile care, în urma analizei, prezintă risc de rambursare necuvenită a TVA vor fi soluționate după efectuarea inspecției fiscale anticipate.
Aceeași regulă este prevăzută și pentru ceilalți contribuabili, în condițiile stabilite de proiectul de ordin.
Noile situații care pot genera risc de rambursare necuvenită a TVA
Potrivit proiectului, o persoană impozabilă poate fi considerată cu risc de rambursare necuvenită a TVA în următoarele situații:
1. Are acționari, asociați sau administratori care figurează în baza de date specială privind riscul de rambursare necuvenită a TVA.
2. Are acționari, asociați sau administratori care dețin aceleași calități la alte persoane impozabile care figurează în baza de date specială privind riscul de rambursare necuvenită a TVA.
3. Persoana impozabilă, asociații, acționarii sau administratorii acesteia au înscrise în cazierul fiscal informații privind atragerea răspunderii solidare cu debitorul, stabilită prin decizia organului fiscal competent, sau atragerea răspunderii patrimoniale cu debitorul ajuns în stare de insolvență, pronunțată prin hotărâre judecătorească definitivă.
4. Persoanele cu atribuții de reprezentare sau administrare a persoanei impozabile ori participanții la capitalul social au înscrise în cazierul fiscal fapte sancționate ca infracțiuni.
5. Persoana impozabilă a efectuat regularizări ale TVA deductibile sau colectate în perioada din care provine suma solicitată la rambursare, iar acestea au un impact semnificativ asupra sumei solicitate.
6. S-a înregistrat o creștere semnificativă a sumei solicitate la rambursare în comparație cu solicitările anterioare.
7. Există o frecvență ridicată a corecțiilor de erori materiale în perioada din care provine suma solicitată la rambursare, cu impact semnificativ asupra acesteia.
8. Persoana impozabilă nu are depuse, la data depunerii decontului cu opțiune de rambursare, declarațiile fiscale D394, D390 și D406 al căror termen de depunere a expirat.
9. Persoana impozabilă se află în procedurile de prevenire a insolvenței, potrivit legii.
10. Persoana impozabilă se află în insolvabilitate.
11. Persoana impozabilă a fost înființată cu mai puțin de 6 luni înainte de depunerea decontului cu sume negative de TVA cu opțiune de rambursare supus soluționării.
12. Valoarea TVA înscrisă în facturile emise și raportate în sistemul RO e-Factura și în bonurile fiscale raportate în sistemul RO e-Case de marcat este semnificativ mai mare decât valoarea TVA colectată pentru operațiuni interne înscrisă în decontul de TVA. În această analiză sunt luate în considerare și prevederile legale referitoare la sistemul TVA la încasare.
13. Valoarea TVA deductibilă aferentă achizițiilor de bunuri și servicii în interiorul țării, inclusă în deconturile de TVA depuse de persoana impozabilă, este semnificativ mai mare decât valoarea TVA aferentă facturilor raportate în sistemul RO e-Factura de furnizorii acesteia. Și în acest caz sunt avute în vedere prevederile legale privind sistemul TVA la încasare.
Și furnizorii pot influența analiza de risc
Un criteriu important introdus prin proiect vizează furnizorii persoanei impozabile care solicită rambursarea.
Astfel, dacă cel puțin unul dintre furnizorii care au emis facturile din care provine o proporție semnificativă a TVA deductibile înscrise în DNOR se află într-una dintre situațiile de mai jos, persoana impozabilă poate fi considerată cu risc de rambursare necuvenită:
a) figurează în baza de date specială privind riscul de rambursare necuvenită;
b) figurează în baza de date specială privind persoanele impozabile pentru care a fost declanșată procedura de lichidare voluntară sau a fost deschisă procedura de insolvență;
c) are înscrise în cazierul fiscal fapte care sunt sancționate ca infracțiuni;
d) nu a depus declarațiile fiscale D300, D394, D390 și D406 pentru care a intervenit obligația legală de depunere în perioada din care provine suma solicitată la rambursare;
e) valoarea TVA înscrisă în facturile emise și raportate în sistemul RO e-Factura și în bonurile fiscale raportate în sistemul RO e-Case de marcat este semnificativ mai mare decât valoarea TVA colectată pentru operațiuni interne înscrisă în decontul de TVA, cu luarea în considerare a prevederilor legale privind sistemul TVA la încasare;
f) se află în stare de insolvabilitate, insolvență/reorganizare, faliment sau în procedurile de prevenire a insolvenței;
g) înregistrează obligații fiscale restante reprezentând TVA;
h) figurează, la data analizei, în Registrul contribuabililor/plătitorilor inactivi/reactivați sau în Registrul persoanelor impozabile a căror înregistrare în scopuri de TVA, conform art. 316, a fost anulată;
i) a fost înregistrat/reînregistrat în scopuri de TVA în ultimele 6 luni și utilizează o altă perioadă fiscală decât luna calendaristică pentru declararea și plata TVA;
j) este persoană afiliată cu persoana impozabilă care solicită rambursarea TVA;
k) a fost înființat cu mai puțin de 6 luni înainte de depunerea DNOR care face obiectul analizei.
OUG nr. 38/2026 extinde atribuțiile președintelui ANAF
Noile criterii sunt propuse în contextul modificărilor legislative aduse prin OUG nr. 38/2026, act normativ care oferă ANAF pârghii administrative extinse în ceea ce privește rambursările de TVA către contribuabilii considerați cu risc.
Una dintre modificările importante constă în posibilitatea acordată președintelui ANAF de a stabili, prin ordin, noi criterii și situații în care un contribuabil poate fi considerat ca prezentând „risc de rambursare necuvenită a TVA”.
Anterior acestei modificări, criteriile de risc erau reglementate într-un cadru mai rigid, prin Codul de procedură fiscală.
Prin noul mecanism propus, analiza riscului nu se va limita la comportamentul fiscal al firmei care solicită rambursarea. În anumite situații, vor fi analizate și legăturile acesteia cu asociații, acționarii, administratorii și furnizorii săi.
În cazul în care sunt identificate situații de risc, firma poate fi înscrisă în baza de date specială, iar decontul cu sumă negativă de TVA și opțiune de rambursare poate ajunge să fie soluționat numai după efectuarea unei inspecții fiscale anticipate.
